С 1 июля 2023 года в России все «недружественные» государства и территории, определяемые Правительством РФ, включая страны ЕС, США, Великобританию, Швейцарию и Японию, относятся к офшорным зонам. Министерство финансов РФ утвердило обновленный Переченьгосударств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (далее – «Перечень»). Большинство этих юрисдикций попало в Перечень впервые.
Расширение черного списка Минфина РФ приведет к тому, что в отношении операций с резидентами этих юрисдикций будут применяться те же налоговые последствия, что и в отношении резидентов классических офшоров. То есть российские налогоплательщики, так или иначе связанные с резидентами соответствующих юрисдикций, столкнутся со следующими аспектами:
Применение правил трансфертного ценообразования (ТЦО)
Сделки с лицами, расположенными в юрисдикциях, включенных в Перечень, приравниваются к сделкам с взаимозависимыми лицами.
То есть если годовой оборот по совокупности сделок с одним и тем же контрагентом из юрисдикции, попавшей в Перечень, превысит 120 миллионов рублей, у российской стороны возникнет обязанность отчитываться о совершенных сделках в ТЦО-уведомлении, а также доказывать рыночность цен в совершенных сделках. Теперь соответствующие требования будут применимы и к сделкам с независимыми контрагентами, например приобретению товаров, работ или услуг, выплатам роялти или даже выкупу российского бизнеса у бывших «недружественных» владельцев.
При этом доказывание рыночности цен по сделкам с независимым иностранным контрагентом может оказаться нетривиальной задачей. Как правило, применение методов ТЦО и подготовка ТЦО-документации подразумевают получение от контрагента «чувствительной» информации, например о его финансовых результатах или ценах в сделках с другими контрагентами, – получить такую информацию от лица, не входящего в группу, для российского налогоплательщика может быть затруднительно.
Поэтому подумать о внесении обязанностей по раскрытию информации в договорную документацию, а также оценить сопутствующие риски для российской стороны сделки стоит уже сейчас. Иностранным же контрагентам следует быть готовыми к соответствующим запросам от российской стороны и оценить необходимость усиления положений о соблюдении конфиденциальности.
Если на уровне налогового законодательства или разъяснений контролирующих органов не появятся переходные положения о применении норм ТЦО к сделкам с юрисдикциями, впервые попавшими в Перечень, отчитаться о таких сделках придется уже в 2024 году.
Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК)
Расширение Перечня будет иметь следующие последствия для налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), расположенных в добавленных в Перечень «недружественных» государствах и территориях: -
неприменимость освобождения от налогообложения в РФ прибыли КИК, являющихся активными холдинговыми и субхолдинговыми компаниями в этих юрисдикциях; -
невозможность применения корректировки (уменьшения) прибыли КИК на сумму прибыли (вместо суммы дивидендов), предусмотренной для российских компаний, в отношении которых введены санкции. Отмена льгот по налогу на прибыль Российские компании не смогут применять освобождение от налогообложения при безвозмездном получении имущества и имущественных прав от дочерних организаций, расположенных в юрисдикциях из Перечня. По общим правилам освобождение применяется, если компания-получатель прямо или косвенно владеет не менее 50 % в капитале передающей компании. Также российские организации, получающие дивиденды от дочерних структур из таких юрисдикций, не смогут применять ставку 0 %, в общем случае применимую при условии владения не менее 50 % долей в организации, выплачивающей дивиденды, в течение не менее 365 дней. Нулевая ставка также не будет применяться к любым доходам, приравниваемым к дивидендам для целей налогообложения (например, доходам, возникающим при распределении имущества ликвидируемой иностранной компании). Аналогично российские организации не смогут применять ставку 0 % по доходам от реализации или иного выбытия акций или долей в компаниях, расположенных в юрисдикциях, попавших в Перечень, даже если срок владения такими компаниями превысит пять лет. Эти последствия вкупе с ужесточением правил КИК, о которых мы пишем выше, сделают для российских компаний владение дочерними компаниями, расположенными в юрисдикциях из Перечня, значительно менее выгодным. При этом выйти из таких компаний с минимальными налоговыми последствиями теперь тоже будет затруднительно.
Отмена льгот для международных холдинговых компаний (МХК) Включение юрисдикций в Перечень офшорных зон также препятствует применению специальных льгот, предусмотренных для зарегистрированных в соответствии с российским законодательством о налогообложении МХК. В частности, более не будут применяться: - ставка 0 % по дивидендам, полученным от компании, расположенной в юрисдикции из Перечня, при условии владения не менее 15 % вкладов (долей) не менее 365 дней;
- ставка 10 % по дивидендам, процентам и роялти, выплачиваемым от МХК в такие юрисдикции;
- ставка 0 % по доходам от реализации или иного выбытия акций или долей в компаниях – резидентах юрисдикций из Перечня.
Комментарии Очевидно, что расширение черного списка Минфина носит во многом демонстративный характер и является ответной мерой на включение России в черный список ЕС ранее в этом году. Неясны даже критерии расширения Перечня: ранее в него в первую очередь включали низконалоговые юрисдикции и юрисдикции, предлагающие льготные режимы. Сейчас же в перечень в том числе попали страны с налоговым бременем, значительно превышающим российское. При этом сопутствующие негативные налоговые последствия в первую очередь ударят не по иностранным налоговым резидентам, а по российским налогоплательщикам, каким-либо образом связанным с юрисдикциями, попавшими в Перечень, что, в свою очередь, может стать сдерживающим фактором развития сотрудничества с резидентами таких юрисдикций. Остается надеяться, что в ближайшее время все же появятся дополнительные изменения налогового законодательства, направленные на смягчение негативного эффекта для добросовестных российских налогоплательщиков. Также, поскольку новая редакция Перечня вступает в силу уже с 1 июля, было бы разумно ожидать, что законодатель предусмотрит какие-то переходные положения по вступлению ограничительных норм в силу: например, это было бы особенно актуально для применения правил ТЦО к сделкам с резидентами соответствующих юрисдикций, поскольку скорректировать цены по сделкам, совершенным в 2023 году до 1 июля, сейчас может быть уже затруднительно. Тем не менее в ожидании таких переходных норм налогоплательщикам следует уже сейчас оценить для себя возможные налоговые последствия, связанные с расширением Перечня, и подумать о необходимых действиях для обеспечения налогового комплаенса за 2023 год. Мы со своей стороны продолжаем пристально следить за развитием ситуации и будем информировать вас о дальнейших изменениях. |