ФНС напомнила особенности создания резерва под обесценение ценных бумаг

Согласно нормам налогового законодательства, профессиональные участники рынка ценных бумаг, занимающиеся дилерской деятельностью, имеют право списывать на расходы отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, если они учитывают доходы и расходы по методу начисления (статья 300 Налогового кодекса). Однако, суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, которые были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль, признаются доходом.

Чтобы сформировать такой резерв, налогоплательщик должен быть профессиональным участником рынка ценных бумаг, который занимается дилерской деятельностью и учитывает доходы и расходы по методу начисления в целях налогообложения налогом на прибыль. Кроме того, ценные бумаги, для которых создается резерв, должны быть обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Важно отметить, что налогоплательщики, являющиеся продавцами по первой части РЕПО или заимодавцами по операциям займа ценными бумагами по тем бумагам, которые переданы по таким операциям, не имеют права создавать резервы под обесценение ценных бумаг (согласно письму ФНС России от 30 декабря 2022 года, № СД-4-3/18020).

Налоговая служба также рассмотрела вопрос о том, имел ли право банк, выпустивший еврооблигации и получивший средства от займа иностранного эмитента ценных бумаг, создать резерв под обесценение ценных бумаг. После того, как банк приобрел вышеуказанные еврооблигации, был создан резерв. ФНС России пришла к выводу, что налогоплательщик имел право создать такой резерв.